Cartelle di pagamento vecchie: si può eccepire la prescrizione?

La situazione

Un contribuente ha ricevuto, a distanza di molti anni, diverse cartelle di pagamento relative a imposte sui redditi e IVA di vari periodi d'imposta. L'ultima notifica risale a diversi anni fa.

In passato aveva presentato una richiesta di rateizzazione, il piano però è poi decaduto, cioè è venuto meno perché le rate non sono state pagate come previsto.

Oggi si chiede se le cartelle possano essere contestate eccependo la prescrizione dei crediti oppure l'esistenza di vizi formali negli atti, e che peso abbia la rateizzazione chiesta in precedenza.

Cosa prevede la legge

La prescrizione

La prescrizione è l'estinzione del diritto di credito che si verifica quando il titolare resta inerte per il tempo stabilito dalla legge. Per i crediti erariali come IRPEF e IVA il termine ordinario è di dieci anni (art. 2946 del codice civile). Per sanzioni e interessi collegati a questi tributi il termine è invece di cinque anni (art. 2948 del codice civile).

Gli atti che interrompono la prescrizione

Quando la prescrizione viene interrotta, il termine ricomincia a decorrere da capo. Producono questo effetto la notifica di una nuova cartella o di un'intimazione di pagamento e il riconoscimento del debito da parte del contribuente. Anche la domanda di rateizzazione viene qualificata come riconoscimento del debito.

I vizi formali della cartella

La cartella deve contenere alcuni elementi essenziali a pena di nullità. Tra questi, l'indicazione del responsabile del procedimento di iscrizione a ruolo e di emissione della cartella (L. 248/2007). Se la cartella è il primo atto con cui il contribuente viene a conoscenza della pretesa, ad esempio perché l'atto precedente non è stato notificato, deve inoltre essere adeguatamente motivata.

L'interesse a ricorrere

Chi intende rivolgersi al giudice tributario deve avere un interesse attuale e concreto (art. 100 c.p.c.). Tale interesse sussiste quando c'è incertezza sulla definitività delle cartelle o sulla maturazione della prescrizione.

Cosa dice la giurisprudenza

La Corte di Cassazione ha affermato in modo consolidato che la presentazione dell'istanza di rateizzazione è un atto di riconoscimento del debito. Interrompe quindi la prescrizione e fa ripartire il termine da capo. Anche la notifica di una nuova cartella o di un'intimazione di pagamento è un ulteriore atto interruttivo.

Ne deriva che, per il debito principale, il termine decennale può risultare interrotto e ricominciare a decorrere dalla decadenza del piano o dall'ultima notifica. Per sanzioni e interessi, soggetti al termine quinquennale, conta invece verificare se tra un atto interruttivo e il successivo siano trascorsi più di cinque anni.

Cosa valutare con un avvocato

• Le date esatte di notifica di ciascuna cartella, e se le notifiche siano state regolari.

• La data della richiesta di rateizzazione e quella della decadenza, perché da lì può ripartire il termine.

• Se, dopo l'ultimo atto interruttivo, siano trascorsi i termini di dieci anni per il tributo e di cinque per sanzioni e interessi.

• La presenza di vizi formali: indicazione del responsabile del procedimento, motivazione, notifica degli atti precedenti.

• Gli strumenti disponibili: l'accesso agli atti per ottenere le relate di notifica e il fascicolo della rateizzazione, l'istanza di autotutela (richiesta all'ente di annullare o ridurre l'atto) e il ricorso alla Corte di giustizia tributaria, con i relativi termini.

• Se l'interesse a ricorrere sia attuale, in presenza di incertezza sulla definitività delle cartelle.